Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính tại Việt Nam

Thực hiện cam kết với Ngân hàng phát triển châu Á và đáp ứng yêu cầu quản lý của các doanh nghiệp, ngày 6/11/2009, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 210/2009/TT-BTC hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính tại Việt Nam; Áp dụng cho tất cả các đơn vị thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước có các giao dịch liên quan đến công cụ tài chính. Trong đó Thông tư tập trung vào hướng dẫn việc thực hiện Chuẩn mực kế toán Quốc tế số 32 “công cụ tài chính: trình bày” nhằm giúp cho việc trình bày các công cụ tài chính trên Báo cáo tài chính và Quy định áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế số 07 ”Công cụ tài chính: Thuyết minh” nhằm mục đích hướng dẫn thuyết minh về công cụ tài chính để giúp cho người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá sự ảnh hưởng của công cụ tài chính đến tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của đơn vị; Đánh giá bản chất cũng như phạm vi của các rủi ro phát sinh từ công cụ tài chính và cách thức quản trị rủi ro của đơn vị. Để thực hiện Chuẩn mực kế toán Quốc tế số 32 “công cụ tài chính: trình bày”, Thông tư hướng dẫn việc trình bày các khoản nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu; các khoản Dự phòng thanh toán tiềm tàng; các công cụ tài chính phức hợp; Cổ phiếu quỹ; các khoản tiền lãi, cổ tức, lỗ và lãi; Quyền chọn thanh toán. Bên cạnh đó, tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính được bù trừ cho nhau trên Bảng cân đối kế toán khi và chỉ khi đơn vị có quyền hợp pháp để bù trừ giá trị đã được ghi nhận; và có dự định thanh toán trên cơ sở thuần hoặc ghi nhận tài sản và thanh toán nợ phải trả cùng một thời điểm. Trong thực hiện chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế số 07, cũng được Thông tư hướng dẫn cụ thể cho từng phân nhóm công cụ tài chính và mức độ thuyết minh; mức độ trọng yếu của công cụ tài chính đối với tình hình tài chính và kết quả kinh doanh; Các loại tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính; Tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.... Khi phân loại lại các công cụ tài chính, đơn vị phải trình bày giá trị công cụ tài chính sau khi được phân loại lại, nguyên nhân và ảnh hưởng của việc phân loại lại công cụ tài chính tới Báo cáo tài chính. Khi chuyển nhượng tài sản tài chính không đủ điều kiện dừng ghi nhận, đơn vị phải thuyết minh bản chất của tài sản, bản chất của việc chuyển giao rủi ro và quyền sở hữu, Giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả có liên quan nếu đơn vị tiếp tục ghi nhận toàn bộ tài sản đó ... cho mỗi loại tài sản tài chính. Khi các tài sản tài chính bị giảm giá do tổn thất tín dụng và đơn vị ghi nhận dự phòng ở một tài khoản riêng thay vì trực tiếp hạch toán giảm giá trị ghi sổ của tài sản, đơn vị phải đối chiếu những thay đổi của tài khoản dự phòng đó trong kỳ cho từng loại tài sản tài chính. Đơn vị cũng phải thuyết minh về rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản; rủi ro thị trường trong đó, đơn vị thuyết minh và phân tích độ nhạy cảm đối với mỗi loại rủi ro thị trường tại ngày báo cáo, chỉ rõ mức độ ảnh hưởng tới lãi, lỗ và vốn chủ sở hữu của đơn vị bởi thay đổi trong các biến số rủi ro liên quan có khả năng tồn tại tại ngày báo cáo. Các phương pháp và giả định được sử dụng trong phân tích độ nhạy cảm và những thay đổi về phương pháp và giả định được sử dụng so với kỳ trước, và lý do của sự thay đổi đó. Thông tư này có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, được áp dụng để trình bày và thuyết minh các công cụ tài chính trên Báo cáo tài chính từ năm 2011 trở đi. Thông tư chi tiết: Bộ Tài chính Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Số 210/2009/TT-BTC Hà Nội, ngày 6 tháng 11 năm 2009 THÔNG TƯ Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính - Căn cứ Luật Kế toán ngày 17/06/2007; - Căn cứ Nghị định số 129/2004/NĐ- CP ngày 31/12/2004 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong hoạt động kinh doanh; - Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Bộ Tài chính hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính tại Việt Nam như sau: CHƯƠNG I - NHữNG QUY ĐịNH CHUNG Điều 1. Phạm vi áp dụng Thông tư này hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính và được áp dụng cho tất cả các đơn vị thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế tại Việt Nam có các giao dịch liên quan đến công cụ tài chính. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Điều 33. Thuyết minh về rủi ro thị trường Đơn vị phải thuyết minh và phân tích độ nhạy cảm đối với mỗi loại rủi ro thị trường tại ngày báo cáo, chỉ rõ mức độ ảnh hưởng tới lãi, lỗ và vốn chủ sở hữu của đơn vị bởi thay đổi trong các biến số rủi ro liên quan có khả năng tồn tại tại ngày báo cáo; Các phương pháp và giả định được sử dụng trong phân tích độ nhạy cảm và những thay đổi về phương pháp và giả định được sử dụng so với kỳ trước, và lý do của sự thay đổi đó. CHƯƠNG IV - Tổ CHứC THựC HIệN Điều 34. Hiệu lực thi hành Thông tư này có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, được áp dụng để trình bày và thuyết minh các công cụ tài chính trên Báo cáo tài chính từ năm 2011 trở đi. Kt. Bộ trưởng thứ trưởng Trần Xuân Hà Kim Thơm - BTC